886-6-3131937

營利事業房地所得額不得減除土增稅

國稅局表示,營利事業自2016年1月1日起,出售2016年1月1日以後取得之房屋、土地或2014年1月2日以後取得並持有2年以內房屋、土地(以下簡稱出售新制房地),應依所得稅法第24條之5第1項規定,按出售房屋、土地交易所得額(以下簡稱房地交易所得額),減除依土地稅法規定計算之土地漲價總數額後之餘額,計入營利事業所得額申報課稅。所稱房地交易所得額係指收入減除相關成本、費用或損失後之餘額,因該房地交易所得額已減除土地漲價總數額,為避免重複減除,依土地稅法規定繳納之土地增值稅,不得列為成本費用。
 
該局說明,甲公司於2016年6月30日取得房屋、土地,成本為2,000萬元,2017年7月31日以3,500萬元出售該房屋、土地,假定不含土增稅之費用為300萬元,依土地稅法規定計算之土地漲價總數額為300萬元,土地增值稅為50萬元,應計入營利事業所得額計算如下:
 
1.房地交易所得額=3,500萬-2,000萬-500萬元=1,000萬元。
 
2.計入營利事業課稅所得額=1,000萬元-300萬元=800萬元。
 
該局進一步提醒,營利事業依土地稅法規定繳納之土地增值稅,若係出售新制房地,依營利事業所得稅查核準則第90條第7項規定,不得列為成本費用或損失,惟出售非屬新制房地者,應在出售土地之收入項下減除。